提出如下问题:
1.出口报关后，货到对方港口，购货方不要了，转卖别的客户，价格或高于或低于报关价格，会计上“主营业务收入”和“应收账款”怎么处理？生产企业自营出口“免、抵、退”怎么处理？
2.自营出口对方毁约，合同执行了一部分，未执行部分没收的定金对增值税“免、抵、退”有关系吗？
谢谢老师！请尽可能提供法规依据。
尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:1、增加收入或减少收入。
2、冲减收入处理，对“免、抵、退”没有影响。
实行免抵退税办法的出口货物的生产企业分为两种：一种是全部原料均来自于国内；另一种是有部分免税料件，含国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。
１、 全部原料来自于国内的情况下的免抵退税计算步骤：
第一步：剔税。即当期不得抵扣的进项税额，也可理解为进项税额的转出。
剔税＝出口货物离岸价×外汇牌价×（征税率一退税率）
第二步：抵税。即当期应纳的税额。
抵税＝内销销项税额－（进项税额－剔税）－上期留抵税额
第三步：尺度。即当期可退的免抵退税最高标准。
尺度＝离岸价×退税率
第四步：比较（应退税）。即第二步与第三步比较，较小者为应退税额。
第五步：倒挤。即计算免抵税或留抵下期税额。
下面举例具体说明：
例如１、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2005年4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额；应退税额；免抵税额或留抵下期税额。
解：第一步：剔税。
当期免抵退税不得抵扣税额＝200×(17%-13%)＝8(万元)
第二步：抵税。
当期应纳税额＝内销货物销项-（外购准予抵扣进项-剔税）-上期留抵税额
＝17-（34-8）-3＝-12（万元）
第三步：尺度。
出口货物免抵退税额＝出口离岸价×退税率
＝200×13%＝26(万元)
第四步：比较计算应退税额。
26>12所以应退税＝12万元
第五步：倒挤计算免抵税额。
26-12=14(万元)
所以当期免抵税额为14万元。
例如２：上题条件改为购进原材料为增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣进项税额为68万元，货已入库。其他条件不变，则应计算如下：
解：第一步：剔税＝200×（17%-13%）＝8（万元）
第二步：抵税＝17－（68-8）-3＝-46（万元）
第三步：尺度＝200×13%＝26（万元）
第四步：比较 46>26应退税额为26万元
第五步：倒挤计算出留抵下期税额为46-26=20（万元）
注意:(１)如当期应纳税额>０，则不涉及退税问题，按应纳税额交税；
(２)如当期应纳税额≤０，则演变为当期期末留抵税额，且当期应纳税额绝对值≤出口货物免抵退税额标准，按孰低原则确定应退税额。应退税额＝当期应纳税额的绝对值。倒挤出来的为当期免抵税额。
(３)如当期应纳税额≤0，且当期应纳税额绝对值>出口货物免抵退税额标准，则按孰低原则确定的应退税额＝出口货物免抵退税额标准，即上述所说的“尺度”。倒挤出来的为留抵下期税额。
(4)当期免抵税额为0。
2、有部分免税料件情况下的计算步骤与方法:
第一步：剔税。即当期不得抵扣进项税额。
剔税＝（出口货物离岸价*外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）
第二步：抵税。即当期应纳税额。
抵税＝内销销项税额－（当期进项税额－剔税）－上期留抵税额
第三步：尺度。即当期可退的免抵退税标准。
尺度＝（出口货物离岸价×外汇牌价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率
第四步：比较，计算应退税额。即上述第二步与第三步的比较，较小者为应退税额。
第五步：倒挤。即计算免抵税或留抵下期税额。
举例具体说明：
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2006年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元，上期末留抵税款为6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元，试计算该企业当期的免抵退税额、免抵税额或留抵下期税额。
解：①剔税。当期不得抵扣税额=（200-100）×(17%-13%)=4万元
这里注意：因为进料加工免税进口料件，在出口时该货物的价格中本身就不含税，所以不需退税，应在出口货物中扣除这部分。
②抵税。应纳税额＝100×17%-（34-4）-6＝-19（万元）
③尺度。当期免抵退税标准＝（200－100）×13%＝13（万元）
④比较。按孰低原则比较。19> 13 则应退税额为13万元
⑤倒挤计算留抵下期税额＝19-13＝6（万元）
出口退税的账务处理：
第一个分录根据当期免抵退不得免征和抵扣税额借：主营业务成本
贷：应缴税费-增值税（进项转出）
第二个分录根据当前免抵税额借：应缴税费-增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应缴税费-应缴增值税-出口退税
第三个分录根据当期应退税额作借：其他应收款-应收补贴款
贷：应缴税费-应缴增值税（出口退税）
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