2012-07-19 13:06:14

提出如下问题:
请问，我公司在接受税务检查时，税务人员提出进料加工业务从购进到销售应设置二级科目单独核算具体应怎么操作？相关规定有哪些？如果财务账务没有体现出来，我们有何补救措施？请及时给与指导，感谢！


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

5．3．2进料加工业务的账务处理方法
5．3．2．1进料加工业务释义
进料加工是指企业进口或委托其他单位代理进口原辅料件，通过自行加工或以委托、作价加工形式加工成产成品后，再复出口的业务，因此进料加工业务可分为进口、加工、出口三个过程，它们共同构成进料加工业务的全部内容。
企业免税或减税进口原材料、零部件用于加工或售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，凭申请表办理复出口后的出口退税业务。务必按海关在进料加工手册中核定的出口量在规定期限内复出口加工的产成品，逾期不出或出口量不足，海关对原进口料件的减免税照章予以补征。
5．3．2．2 进料加工业务的账务处理内容
由于进料加工业务分为进口、加工和出口三个环节，因此进料加工的核算内容也就是自营进口，委托加工或作价加工，自营出口的业务内容。特别注意的是进料加工业务的征退税的账务处理，必须根据《出口货物退（免）税管理办法》的规定进行反映。
出口企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工或者转售加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，报经主管其出口退税的税务机关签章同意后，再将此申报表报送其主管征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票进可按规定税率计算注明销售料件的税额。主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理当期出口退税额中抵扣。
5．3．2．3 进料加工账务处理的账户
为了正确反映进料加工业务的销售收入、销售成本和盈亏，企业应该设立“商品采购”、“其他销售收入作价加工”、“其他销售成本作价加工”、“加工商品”、“材料物资”、“应交税金”、“自营出口销售收入”和“自营出口销售成本”等账户，分别核算进料加工业务在进口、加工和出口各环节的收入、成本和损溢。有关账户的运用请看下面讲解的实例。
5．3．2．4 进料加工账务处理的方法与实例
[基本资料]
2000年8月广东博达五金矿产进出口公司以“进料加工”贸易方式进口氧化铝220吨转售给下属的宏发五金加工厂生产铝锭，进料加工手册规定返还比例为2.2：1，进价为650美元/吨（CIF），关税税率为7%，增值税税率为17%，增值税减半征收。8月6日报关进口时美元汇价为8.3元/美元。氧化铝转售给宏发工厂每吨不含税价为7,000元人民币。8月28日宏发工厂生产出铝锭100吨，广东博达五金矿产进出口公司以20,000元/吨（不含税价）全部收购用于复出口，当日银行的美元汇价为8.4元/美元
（一）进口时账务处理
[案例]
广东博达五金矿产进出口公司凭审核无误的进口全套单据，通过银行支付氧化铝货款时，账务处理方法如下：
借：商品采购—进口商品采购—氧化铝 1,186,900
贷：银行存款 1,186,900
(1,86,00=200×650×8.3)

[案例]
支付关税和增值税时，账务处理如下：
①计算应交纳的关税额：1,186,900×7%=83,083
借：商品采购—进口商品采购—氧化铝 83,083
贷：应交税金—进口关税 83,083
②计算增值税额，并上缴关税和增值税时，账务处理如下：
（1,186,900＋83,083）×17%×112=107,948.56
借：应交税金—进口关税 83,083
—应交增值税—进项税额 107,948.56
贷：银行存款 191,031.56

[案例]
进口氧化铝入库，凭进口料件入库单等凭证做账务处理如下 ：
借：材料物资—进料进加工—氧化铝 1,269,983
贷：商品采购—进口商品采购—氧化铝 1,269,983
（1,269,983=1,186,900＋83,083）
（二）加工时账务处理

[案例]
进口料件转售给宏发工厂，据开出的增值税专用发票，做账务处理如下：
借：银行存款 1,801,800
贷：其他销售收入—作价加工—氧化铝 1,540,000
应交税金—应交增值税—销项税额 261,800
(1,801,800=220×7,000×1.17)
同时结转销售成本：
借：其他销售成本—作价加工—氧化铝 1,269,983
贷：材料物资—进料加工—氧化铝 1,269,983

[案例]
收回加工成品时，根据宏发工厂开具的增值税专用发票做如下账务处理：
借：库存出口商品—铝锭 2,000,000
应交税金—应交增值税—进项税额 340,000
贷：银行存款 2,340,000
(2,340,000=100×20,000×1.17)
[案例]
如果进口料件不是作价销售给宏发加工厂，而是广东博达五金矿产进出口公司以委托加工方式委托宏发加工厂进行加工，支付宏发加工厂加工费及增值税共计854,199.89元，则广东博达五金矿产进出口公司的账务处理方法如下：
①拨料交付给宏发工厂进行委托加工时，
借：加工商品—宏发工厂—氧化铝 1,269,983
贷：材料物资—进料加工—氧化铝 1,269,983
②支付给宏发加工厂的加工费和增值税的税款时，
借：加工商品—宏发工厂—氧化铝 730,017
应交税金—应交增值税—进项税额外负担 124,102.89
贷：银行存款 854,119.89
③收回委托宏发工厂加工完毕的产成品时，其账务处理为：
借：库存出口商品—铝锭 2,000,000
贷：加工商品—宏发工厂—氧化铝 2,000,000
（2,000,000=1,269,983＋730,017）

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