2023-05-24 12:18:51

提出如下问题:




在新会计准则下，要在租赁期内折现摊销，折现与原租赁总价之差作为未确认融资费用也是分期摊销，而这些与税收要求所属期确认的费用之间存在差异，需要在汇算时将核算确认费用调整为税收口径，想问以下几个问题：

1.目前汇算表里好像没有专门的使用权资产调整表，那这部分调整，是填哪张表，如何填列？希望老师能举例说明。

2.分期对折现后的使用权资产摊销确认管理费用，在汇算时【A104000】期间费用明细表中，使用权资产折旧应归为【资产折旧摊销】还是别的项目？

3.同样分期对未确认融资费用确认的财务费用，在汇算时【A104000】期间费用明细表中，是归属为【佣金手续费】吗还是别的项目？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）修订的最新版企业所得税年度纳税申报表中并无专门的\"使用权资产\"的纳税调整栏目，税务上分类为经营租赁的租入资产及其折旧，填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中\"四、长期待摊费用\"\"（五）其他\"的相应栏次。原因是该部分租入资产，会计上确认的\"使用权资产\"，就等同于税务上的\"长期待摊费用\"。

因此，在企业所得税汇算清缴纳税申报表时可按以下方式填列：

（一）第一步，填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》

鉴于现阶段，税法尚未对新租赁准则中的使用权资产有任何的界定，因此在实务代理中，有些企业将使用权资产税会差异的纳税调整在A105000《纳税调整项目明细表》第45行“六、其他”中填列。

该行填报其他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目金额。包括企业执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号发布）产生的税会差异纳税调整金额。参照新收入准则的调整规则，填在45行“其他”中，即利于填报，又便于查找解释。

在汇算时【A104000】期间费用明细表中，使用权资产折旧应归为【资产折旧摊销】

在汇算时【A104000】期间费用明细表中，是归属为【佣金手续费】

为了避免风险请咨询当地税务机关。

专家补充回复