2025-12-11 16:09:46

提出如下问题:
香港公司的股东是香港居民个人100%控股，香港公司100%控股中国境内子公司，现在中国境内子公司分配利润给香港母公司享受税收协定待遇，请问适用《关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告(2018年9号）》条款第二条、第三条还是第四条？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

中国境内子公司分配利润给香港母公司享受税收协定待遇时，“受益所有人” 判定适用条款需按以下情形区分，核心结论如下：

若香港母公司符合 9 号公告第四条的 “安全港” 条件，直接适用第四条，无需按第二条综合分析。

若不符合安全港，适用第二条进行综合判定；第三条为 “申请人不符合受益所有人条件时的穿透判定”，仅在特定情形下启用。

各条款核心适用场景与判定规则
1. 核心条款适用情形

条款 适用场景 核心判定规则

第二条 香港母公司不符合第四条安全港条件，需常规判定受益所有人身份 按 7 项因素综合分析：① 股权与控制权；② 所得的权利与风险承担；③ 经营实质；④ 利润分配模式；⑤ 合同安排合理性；⑥ 经济实质；⑦ 避税动机等

第三条 香港母公司自身不符合受益所有人条件，但满足 “100% 持股 + 符合条件的上层股东” 时 申请人虽不符合受益所有人，但被 “符合条件的人”（缔约对方政府 / 上市居民公司 / 居民个人）直接或间接 100% 持股，且中间层为中国或缔约对方居民，可通过上层股东的受益所有人身份享受待遇

第四条 香港母公司符合 “安全港” 条件，直接判定为受益所有人 以下 4 类申请人取得股息时，直接认定：① 缔约对方政府；② 缔约对方居民且在当地上市的公司；③ 缔约对方居民个人；④ 被前 3 类主体直接 / 间接 100% 持股，且中间层为中国或缔约对方居民

2. 香港母公司的典型适用情形

适用第四条（安全港）的常见情况：

（1）香港母公司是香港居民且在香港联交所上市。
（2）香港母公司由香港政府、香港上市居民公司或香港居民个人直接 / 间接 100% 持股，且中间层为内地或香港居民（如香港上市母公司 100% 控股的香港子公司）。
（3)香港母公司为香港居民个人 100% 持股的非上市企业（需提供香港税务居民身份证明）。

适用第二条（常规判定）的情况：
香港母公司不符合第四条安全港，需通过综合分析证明对股息所得拥有所有权、控制权和实质经营，无导管或避税安排（如非上市且无 100% 上层符合条件股东的香港控股公司）。

适用第三条（穿透判定）的情况：
香港母公司自身不满足受益所有人，但上层存在 100% 持股的 “符合条件的人”（如香港母公司由新加坡上市居民公司 100% 持股，且新加坡公司符合受益所有人），可穿透适用协定待遇。

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