2022-07-26 14:42:13

提出如下问题:
总公司与非独立核算分公司的账务处理怎么做？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

总公司与分公司之间开办期间会计处理

《企业会计准则应用指南》对筹建期间有关费用会计核算作如下明确规定:企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”(开办费)，贷记“银行存款”等科目。

分公司不具备法人资格，其成立时应由总公司拨入用于生产经营方面的资金，此项资金并非注册资金。新办企业若是独立核算的分公司，没有注册资金，发生开办费时：

借：管理费用（长期待摊费）--开办费
贷：其他应付款—总部
待公司赚到钱后，把钱还给总部时

借：其他应付款—总部
贷：库存现金

需要注意的是：筹建期开办费的所得税开始计算损益年度为开始生产经营年度，而会计准则为损益实际发生年度，虽然在筹建期不计算税法损益，需在企业所得税汇算清缴进行调整。

总分公司之间的存货调拨的会计处理

1、 调拨存货（开具增值税专用发票），调出方。
借：内部往来
贷：库存商品（账面价值）
应交税费---应交增值税（销项税额）

二、调入方
借：库存商品（发票不含税金额）
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷：内部往来

按《增值税暂行条例实施细则》规定：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其机构之间相互移送用于销售的货物的行为，属于机构内部的货物移送，按理说这个动作不应该征税。但我国目前增值税的征收管理是实行属地管理的，我国增值税是中央和地方共享税，两个公司所在地地方政府的财政利益是相互独立的。

如果总机构和分支机构之间移送货物用于销售不作为应税行为，而是在最终销售时才征税，就会导致货物移出地政府少了增值税收入，而货物移入销售地政府多得税收，这种税收和税源相背离的现象不利于纳税人正常生产经营，也不利于为地方政府及时足额筹集财政收入。

基于这种原因，税法明确了：对不在同一县（市）的机构之间移送货物用于销售的行为，视同销售征税。由于增值税链条机制的作用，移送货物相同金额税额一进一出，并不会增加纳税人的税收负担。

分公司上缴总公司利润会计处理

如果分公司是独立核算，账务处理与子公司是一样的，作为利润分配处理：

借：利润分配--未分配利润 　
贷：其他应付款-上缴总公司利润　　
支付时账务处理　　
借：其他应付款-上缴总公司利润　　
贷：银行存款 　　

注意：总公司向分公司和子公司分配利润时候要区分：在所得税汇算的时候，向子公司分配的利润是税后的利润，分公司分配的利润按内部往来处理。

专家补充回复