2015-09-21 22:51:05

提出如下问题:
请问：企业对于政府拨付的项目资金，无论是前补助、还是后补助，“专款专用，单独核算”，其中的单独核算是指什么？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

1、财政部关于印发<加强企业财务信息管理暂行规定>的通知》(财企〔2012〕23号)规定：企业收到资本性财政性资金，列作国有实收资本或股本；企业收到费用性财政性资金，列作收益，符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税[2011]70号）规定不征税条件的，可作为不征税收入。

2、费用性财政性资金按企业会计准则规定计入“营业外收入”科目。

3、关于企业不征税收入管理问题：企业取得的不征税收入，应按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。（国家税务总局公告2012年第15号 ）

4、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（财税[2011]70号）

5、《企业会计准则应用指南》会计科目和主要账务处理
　2401 递延收益
　　一、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。
　　二、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。
　　三、递延收益的主要账务处理。
　　（一）企业收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　（二）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记”银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。

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