2018-11-08 16:48:34

提出如下问题:
某公司为增值税一般纳税人，于2015年1月与某银行签订借款合同：2年期借款10000万元，用途为生产经营，年利率10%、按季付息。

2015年公司账面计提应付利息1000万元，当年已支付300万元；按合同约定，应计罚息20万元，未支付，也未计提。

2016年公司账面计提应付利息1000万元，当年已支付200万元，2016年3月取得2015年的银行发票300万元；按合同约定，应计罚息50万元，未支付，也未计提。

2017年借款到期未归还，当年计提利息1000万元，当年未支付利息；按合同约定，应计罚息80万元，当年已支付入账，取得银行罚息票据80万元。

截止2018年6月，当年计提利息500万元，当年未支付利息；按合同约定，应计罚息50万元，未支付，也未计提。

截止2018年6月借款本金10000万元仍未归还，欠利息3000万元，欠罚息120万元，取得营改增前银行发票300万元，其他均未取得银行发票。2018年7月，经公司与银行达成协议，借款期限再延长5年。前期所欠利息减至2500万元，所欠罚息免除。2018年8月支付所欠利息2500万元，取得银行发票。

问：

1、公司2015-2018年年度所得税汇算利息及罚息税前扣除额各是多少，计算过程和依据是什么？

2、营改增前的欠息应取得何种发票？罚息是否能税前列支？取得何种票据？

3、若借款用途为基建投资，实际用途为流动资金，所产生利息是否能税前列支？




尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

根据国家税务总局公告2011年第34号：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

　　国税发[2009]114号规定“未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除。”

因此，1.2015年支付300万元利息，在2016年3月取得发票，是可以税前扣除，其他计提和未计提的不得税前扣除。
2016年支付的利息200万是否取得票据，未取得票据的，不得在税前扣除，取得的发票，可以在税前扣除，其他计提不得税前扣除。
2017年的利息不得税前扣除，罚息取得票据可以税前扣除。
2018年8月支付的2500万元的利息，应追溯调整相应年份的应纳税所得税（因为2015.16.17因计提未取得发票，汇算清缴时已经调增了应纳税所得额）不能一次性全部做为2018年的费用税前扣除。
2.现在营改增之前的欠息，只能取得增值税发票，罚息可以税前列支，以银行开具的发票做为税前扣除凭证。
2.借款利息的税前扣除，用于基建的借款，利息计入资产成本，通过折旧分摊扣除，用于生产经营的，以利息税前扣除，只要发生的借款利息用于的是与生产经营相关的活动，都 是可以扣除。至于您借款合同与实际用途不符，税法对此没有规定。


提供以上供您参考，如还有疑问请再欠提出，谢谢！

专家补充回复