2021-05-31 16:34:52

提出如下问题:
碳排放交易核算按什么科目核算，发生的交易费用开发票吗?税率是多少？涉及那些税


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

一、适用范围

本规定适用于按照《碳排放权交易管理暂行办法》等有关规定开展碳排放权交易业务的重点排放单位中的相关企业（以下简称重点排放企业）。重点排放企业开展碳排放权交易应当按照本规定进行会计处理。
二、会计处理原则
重点排放企业通过购入方式取得碳排放配额的，应当在购买日将取得的碳排放配额确认为碳排放权资产，并按照成本进行计量。
重点排放企业通过政府免费分配等方式无偿取得碳排放配额的，不作账务处理。
三、会计科目设置
重点排放企业应当设置“1489 碳排放权资产”科目，核算通过购入方式取得的碳排放配额。
四、账务处理
（一）重点排放企业购入碳排放配额的，按照购买日实际支付或应付的价款（包括交易手续费等相关税费），借记“碳排放权资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。
重点排放企业无偿取得碳排放配额的，不作账务处理。
（二）重点排放企业使用购入的碳排放配额履约（履行减排义务）的，按照所使用配额的账面余额，借记“营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。
重点排放企业使用无偿取得的碳排放配额履约的，不作账务处理。
（三）重点排放企业出售碳排放配额，应当根据配额取得来源的不同，分别以下情况进行账务处理：
1. 重点排放企业出售购入的碳排放配额的，按照出售日实际收到或应收的价款（扣除交易手续费等相关税费），借记“银行存款”“其他应收款”等科目，按照出售配额的账面余额，贷记“碳排放权资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。
2. 重点排放企业出售无偿取得的碳排放配额的，按照出售日实际收到或应收的价款（扣除交易手续费等相关税费），借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
（四）重点排放企业自愿注销购入的碳排放配额的，按照注销配额的账面余额，借记“营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。

重点排放企业自愿注销无偿取得的碳排放配额的，不作账务处理。


根据财税(2016)36号文规定，碳排放交易应属于“其他权益性无形资产-配额”的范围。因此，从增值税角度出发，应该按照无形资产转让计征增值税。
1.购入时：可以依据取得的增值税专用发票上的税额做进项税额确认。
2.购入后使用时：不涉及增值税。
3.购入后出售时：应按照无形资产销售确认销项税额。
4.无偿取得后出售时：应按照无形资产销售确认销项税额。
5.购入后自愿注销时：企业自愿注销，等于企业自愿放弃资产，在税法上如何定性，是否做进项税额转出，目前没有任何规定，期待财税主管部门解读或给出新规。

因此 ，会计处理请参考以上文件，交易费用按技术咨询服务开具发票，税率6%，出售碳排放权按转让无形资产开票，税率为6%，还涉及到企业所得税问题。谢谢提问！

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