2023-05-08 14:19:44

提出如下问题:
临床受试者可能身体会有一些并发症，所以每个人临床受试者损害补偿是否需要缴纳个税？有具体的条文对应不？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

并非所有的个人所得均需缴纳个人所得税。《个人所得税法》（2018修订）采用列举的方式，规定个人所得税的征税对象包括九项，即工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。不在上述项目之内的个人收入不属于个人所得税的征税范围。

一些临床试验机构或申办者将“受试者补贴”界定为“劳务报酬所得”项目进行代扣代缴个人所得税，但受试者补贴不在《个人所得税法实施条例》（2018修订）第六条所列举的26项劳务报酬所得之列，并非受试者从事劳务取得的所得。

另一个容易被错误认定的税目是“偶然所得”，偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，其中的“其他偶然性质的所得”不是兜底性条款，《个人所得税法实施条例》（2018修订）规定，对个人取得的所得难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。除了个人得奖、中奖、中彩，偶然所得项目包括以下五种情形：（1）个人为单位或他人提供担保获得收入（财税[2019]第74号），（2）个人因无偿受赠房屋取得的受赠收入（财税[2019]第74号，（3）个人取得其他企业赠送的礼品收入（财税[2019]第74号）、（4）个人领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入（财税〔2018〕22号）、（5）个人取得的资产购买方支付的不竞争款项（财税[2007]l02号）。受试者补贴不属于偶然所得税目的征税范围。

补充说明，根据《个人所得税法》第四条第一款，个人取得省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。

因此，受试者补贴依法免缴个人所得税。

其次，受试者补贴是否需要缴纳增值税？

《增值税实施条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。受试者补贴显然也不属于增值税的征税范围。根据税收法定的原则，临床试验受试者补贴应属于不征税项目，无需缴纳增值税。

综上，根据税法规定，临床试验受试者补贴既不需要缴纳个人所得税，也不需要缴纳增值税，一些临床试验机构或申办者的做法值得商榷。

专家补充回复