2010-07-26 16:07:35

提出如下问题:
企业是石油测井仪器生产行业，请问老师：1.企业出口退税的核算方法 2.退税的程序和要求 3.退税的比率


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

1、出口业务相对比较复杂，建议系统学习一下，以下内容仅供参考（新准则下，部分会计科目已调整）。
“免、抵、退”税会计处理举例：某生产企业20**年1—3月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。
一月份发生下列业务：
１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：
（1）借：原材料—A 900,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 153,000 　　 　　
贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000
（2）借:原材料—B 　400,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000
贷：银行存款—（应付帐款等） 452,000
2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 　 936,000
贷：产品销售收入—内销 800,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 136,000
3、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：
借：应收外汇帐款 　　　　800,000
贷：产品销售收入—出口销售 800,000
4、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%)＝32,000元
借: 产品销售成本 32,000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000
在办理增值税纳税申报时，作如下计算。
136000-(205000-32000)-50000＝-87000元，期末留抵税额为87000元
二月份发生下列业务：
1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录：
借：原材料—A 1,000,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 170,000 　　 　　
贷：银行存款（应付帐款等） 1,170,000
2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 　 585,000
贷：产品销售收入—内销 　500,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 85,000
3、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 　　　　 600,000
贷：产品销售收入— 出口销售 650,000
产品销售收入— 出口销售 50,000
4、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000×(17%-13%)＝24,000元
借: 产品销售成本 24,000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)24,000
在办理增值税纳税申报时，作如下计算：
85000-(170000-24000)-87000＝-148,000元，期末留抵税额为148,000元
5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：
当月免抵退税额＝700000×13%＝91,000元
当月期末留抵税额148,000>当月免抵退税额91,000
当月应退税额＝当月免抵退税额＝91,000元
当月应免抵税额＝0
三月份发生下列业务:
1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录:
借:应收出口退税 91,000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 91,000
2、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：
借：原材料—B 700,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 91,000 　　 　　
贷：银行存款（应付帐款等） 791,000
3、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 　 468,000
贷：产品销售收入—内销 　400,000
应交税金—应交增值税（销项税额）68,000
4、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录：
借：应收外汇帐款 　　　　500,000
贷：产品销售收入—出口销售 500,000
5、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×(17%-13%)＝20,000元
借: 产品销售成本 20,000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000
在办理增值税纳税申报时，作如下计算：
68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000元，期末留抵税额为60,000元
6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：
当月免抵退税额＝600000×13%＝78,000元
当月期末留抵税额60,000<当月免抵退税额78,000
当月应退税额＝当月期末留抵税额＝60,000元
当月免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元
7、4月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录:
借:应收出口退税 60,000
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
18,000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 78,000

2、基本程序。生产企业将货物报关离境并按规定作出口销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前（逢节假日顺延），再向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税。
生产企业申报办理免、抵、退税时，须提供下列凭证：
l.出口货物报关单（出口退税专用）
2.出口发票
3.出口收汇核销单（出口退税专用）、中远期结汇证明
4.代理出口证明
5.增值税专用发票
6.国税机关要求提供的其他凭证

3、退税的比率按出口商品具体种类的不同而不同，具体请向当地主管税务机关查询。

专家补充回复