2025-11-11 09:08:22

提出如下问题:
政府无偿将评估价值5000万的设备调拨我公司，此设备因环保要求我们已经无法使用，当年要报废一部分，账务怎么处理？企业所得税怎么处理


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

你公司接收政府无偿调拨的 5000 万设备，且当年报废部分设备的账务处理，需分接收资产和报废资产两步操作；企业所得税处理则要依据资产调拨的不同情形，确定是否计入应税收入及相关扣除项，具体如下：
账务处理
假设调拨设备无累计折旧与减值准备，且报废部分设备评估价值为 1000 万，清理时发生拆卸费 50 万，无残值收入，具体分录如下：
接收政府无偿调拨设备
企业接收政府无偿调拨的固定资产，按评估价值入账，计入 “固定资产” 科目，同时对应 “递延收益” 或 “资本公积”，具体科目需结合调拨性质判断，常规分录如下：
借：固定资产 50000000
贷：递延收益 50000000
当年报废部分设备
固定资产报废需按转入清理、核算费用、结转损益的步骤处理，具体如下：
转入清理：按报废设备的评估价值（视为原值）转入 “固定资产清理” 科目。
借：固定资产清理 10000000
贷：固定资产 10000000
核算清理费用：报废过程中发生的拆卸费、运输费等计入 “固定资产清理”。
借：固定资产清理 500000
贷：银行存款 500000
结转清理损益：清理后为净损失，转入 “营业外支出” 科目；若有残值收入，需先贷记 “固定资产清理”，再结转差额。
借：营业外支出 - 非流动资产处置损失 10500000
贷：固定资产清理 10500000
同步结转对应递延收益：因设备报废，需将对应部分的递延收益结转至当期损益。
借：递延收益 10000000
贷：营业外收入 10000000

企业所得税处理

依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》，结合调拨资产的不同情形，处理方式如下：
不同调拨情形的应税判定
作为国家资本金投入：若政府明确以股权投资方式调拨该设备，企业应作为国家资本金处理，不计入应税收入，该设备的计税基础按 5000 万确定。
指定专门用途且合规管理：若政府指定设备的专门用途，且企业按规定对该资产相关的收支单独核算管理，可作为不征税收入，不计入当期应税收入。但对应的报废损失也不得在企业所得税前扣除。
无特殊指定用途：若不属于上述两种情形，需按评估价值 5000 万计入当期收入总额，计算缴纳企业所得税。
报废设备的损失扣除
若设备调拨计入应税收入，报废部分产生的净损失（如上述案例中的 1050 万），可按企业所得税相关规定在税前扣除。企业需留存设备调拨文件、评估报告、报废审批手续、清理费用凭证等资料，以备税务核查。
若属于不征税收入对应的资产，其报废损失不得税前扣除。

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