2026-01-13 09:40:51

提出如下问题:
老师，我司购进材料作为样品，然后制作后给客户作为样品，不收费。2026年新的实施细则执行后，是否还要进行视同销售缴纳增值税。正确的处理方式是怎样的？我们购进时借：营业费用-样品费，贷：银行存款。没有进行库存管理，一些材料需要继续加工后给客户作为样品，一些材料直接给客户做为样品，都不收费。2026年正确的处理方式是怎样的


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

2026 年《增值税法》实施后，你司购进材料制作样品无偿赠送给客户，属于 “单位和个体工商户无偿转让货物”，应按视同应税交易缴纳增值税，购进材料对应的进项税额可正常抵扣中国人大网。以下是完整合规处理方案：

一、政策依据与核心判定
1、视同应税交易的法定情形（《增值税法》第五条）中国人大网
单位和个体工商户无偿转让货物，无论是否用于生产经营，均视同应税交易，需缴纳增值税。
你司将自制样品无偿提供给客户，货物所有权发生无对价转移，符合 “无偿转让货物” 的视同应税交易定义。

2、进项税额抵扣规则税政司
购进材料用于生产经营相关的视同应税交易，对应的进项税额可按规定从销项税额中抵扣，无需转出。

3、销售额确定方法（《增值税法》第十九条）
无销售额时，按下列顺序确定：
按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
按组成计税价格确定（组成计税价格 = 成本 ×（1 + 成本利润率））。

二、会计处理（可直接执行的分录）
假设你司为一般纳税人，适用 13% 税率，自制样品成本 800 元，同类货物售价 1000 元，相关分录如下：

购进材料，借：原材料 800
应交税费 - 应交增值税（进项税额）104
贷：银行存款 904

制作样品领用材料， 借：生产成本 800
贷：原材料 800

样品完工入库，借：库存商品 - 样品 800
贷：生产成本 800
无偿赠送客户（视同销售）
借：销售费用 - 业务宣传费 930
贷：库存商品 - 样品 800
应交税费 - 应交增值税（销项税额）130

三、税务合规要点与风险提示
1、视同销售申报规范
在增值税纳税申报表附列资料（一）中，将视同销售额 1000 元、销项税额 130 元填入 “未开具发票” 栏次，确保申报数据与账务处理一致。
2、证据链留存要求
留存样品制作领用单、出库单、客户签收单、同类货物销售合同及价格凭证等，证明业务真实性与销售额合理性，防范税务稽查风险。
3、特殊情形例外
若样品用于公益事业或以社会公众为对象的无偿赠送，需关注国务院财政、税务主管部门是否出台专项免税政策，目前无普遍免税规定，需按视同销售处理。

四、税务筹划建议
合理定价与成本核算：规范同类货物销售价格管理，确保视同销售定价符合税法规定，避免因价格异常引发税务质疑。
业务模式优化：若样品用于市场推广，可结合促销活动，将样品赠送与有偿销售绑定，按实际收款额计税，降低视同销售带来的税务成本。
凭证管理强化：建立样品领用、赠送台账，完整记录业务流程，确保进项抵扣与销项申报的合规性，为税务检查提供充分依据。

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