2026-01-22 09:17:55

提出如下问题:
当年补缴以前年度税款和滞纳金，年终审计时该事项属于关键审计事项或强调事项要在审计报告中披露么？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好

当年补缴以前年度税款及滞纳金，并非必然成为关键审计事项或强调事项，核心取决于补缴金额的重要性、事项性质、对财务报表的影响程度，以及是否涉及重大错报 / 持续经营等关键信息，审计师会依据《中国注册会计师审计准则第 1504 号 —— 在审计报告中沟通关键审计事项》《中国注册会计师审计准则第 1503 号 —— 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》等准则判断披露方式，以下是分场景的核心判定规则和披露要求：

一、判定为关键审计事项（KAM） 并披露的核心情形
关键审计事项是审计师重点关注、投入较多审计资源的事项，且对财务报表使用者理解报表至关重要，补缴税款 + 滞纳金满足以下条件时，会列入审计报告的关键审计事项段：

1、金额重大 / 性质重要：补缴税款 + 滞纳金的金额达到企业重要性水平（如占净利润、资产、应交税费的比例较高）；或虽金额未达重要性，但性质特殊（如涉及偷漏税、税务稽查定性为重大违规、涉及滞纳金 / 罚款比例过高）。

2、审计应对难度大：该事项涉及以前年度损益追溯调整、税会差异重大判断、税务口径与会计口径争议、多个年度纳税数据核查，审计师需实施更多审计程序（如函证税务机关、复核追溯调整分录、验证税会差异调整合理性）。

3、对财务报表核心指标影响显著：补缴导致以前年度损益调整，进而影响未分配利润、递延所得税（如有）、应交税费等核心科目，且改变了报表使用者对企业盈利能力、财务状况的判断（如扭盈为亏、净资产大幅下降）。

披露要求：需说明 “补缴以前年度税款及滞纳金” 的事项背景（如税务稽查、自查补税）、对财务报表的影响科目 / 金额、审计师针对该事项实施的关键审计程序（如核查税务处理决定书、验证追溯调整的合规性、复核滞纳金计算准确性等）。

二、判定为强调事项并增加强调事项段的核心情形
强调事项段用于披露虽不影响财务报表公允反映，但对使用者理解报表至关重要的信息，补缴事项满足以下条件时，会在审计报告中单独增加强调事项段（不影响审计意见类型，仍为无保留意见）：

1、补缴金额 / 性质未达关键审计事项标准，但存在重大不确定性：如补缴事项尚未完全终结（如税务稽查仍在进行、补缴金额暂估且后续可能调整、企业已提起税务行政复议 / 诉讼），使用者需知晓该不确定性可能对未来财务报表产生影响。

2、虽不涉及重大错报，但性质特殊且需提醒使用者关注：如补缴系税务政策口径变化导致（非企业违规），但金额较大且影响了未分配利润，或滞纳金占比过高反映企业税务管理存在重大缺陷。

3、补缴事项不涉及追溯调整（如税务机关认定无需追溯，直接计入当期损益），但当期费用大幅增加，导致当期利润显著波动，需提醒使用者关注该非经常性损益对当期业绩的影响。

披露要求：需明确该事项 “不影响财务报表的公允列报”，同时说明事项背景、金额、对财务报表的影响，以及需要提醒使用者关注的核心点（如 “截至审计报告日，相关税务行政复议仍在进行，最终补缴金额可能存在调整”）。

三、无需单独披露（既非关键审计事项，也无强调事项） 的情形
若补缴税款 + 滞纳金满足金额微小、性质普通、对财务报表无显著影响，审计师无需在审计报告中单独披露，仅需在财务报表附注中对 “应交税费”“以前年度损益调整”“营业外支出（滞纳金 / 罚款）” 等科目做常规明细披露即可，核心判定条件：

1、补缴金额远低于审计师确定的重要性水平，对净利润、资产、未分配利润等核心指标无明显影响；

2、事项性质普通（如企业常规自查补税，无税务违规、无稽查处罚，税会差异清晰无争议）；

3、无需实施额外审计程序，审计师可轻松验证补缴分录的合规性和金额准确性；

4、补缴事项已完全终结，无任何后续不确定性（如已取得税务机关完税证明，无复议 / 诉讼）。

四、特殊情形：可能触发非无保留意见（而非单纯披露关键 / 强调事项）

若补缴事项涉及财务报表重大错报，审计师不会仅列为关键 / 强调事项，而是直接出具保留意见、否定意见（极端情况），核心情形：

1、企业未按企业会计准则对补缴税款进行正确的追溯调整 / 当期确认，且拒绝更正；
2、补缴系企业故意隐瞒收入、虚增成本导致的偷漏税，涉及重大财务造假；
3、补缴金额过大导致企业持续经营能力存在重大不确定性，且企业未充分披露或无有效应对措施。

五、核心配套要求：财务报表附注的基础披露
无论是否列为关键审计事项 / 强调事项，只要补缴事项并非微小，企业均需在财务报表附注中做详细披露，这是审计报告披露的基础，核心披露内容：

1、补缴事项的原因（税务稽查、自查、纳税评估、政策口径调整等）；
2、补缴的税款所属年度、税种、金额，以及滞纳金 / 罚款的金额；
3、会计处理方式（追溯调整以前年度损益 / 计入当期损益）、影响的具体会计科目及金额；
4、补缴事项的进展状态（是否已完税、是否存在复议 / 诉讼、后续是否可能追加补缴）；
5、对企业当期及往期财务指标的影响（如对净利润、未分配利润的影响金额及比例）。

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